3-16-2383/2 - Maksuõigus - MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks - Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja - lahend.ee

2.Taotluse kohaselt on maksuhaldur halduskohtule taotluse esitamisega algatanud R.Z. suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetluse. MTA menetluses on LucasOilTrans OÜ (registrikood 12016561) maksuvõlgade sissenõudmine. Äriühingu juhatuse liikmeks oli perioodil 09.11.2010 – 20.02.2013 R.Z. ning alates 10.12.2014 Läti kodanik J. P. Äriühingule on esitatud kustutamishoiatus 02.03.2016 äriseadustiku § 60 lg 1 alusel. Seisuga 16.11.2016 on LucasOilTrans OÜ maksu koguvõlg 159 555,74 eurot (põhivõlg 82 289,98 eurot ja arvestuslik intress 77 265,76 eurot). Põhivõlg koosneb 29.12.2015 maksuotsusega nr 12.2-3/007044-72 määratud, kuid tasumata maksusummast 82 289,98 eurot. Menetluse tõenäoliseks tulemuseks on vastutuskohustus (MKS § 40 lg 1, § 96 lg 1, § 8, võlaõigusseaduse § 104). Kokkuvõtlikult on seadusliku esindaja vastutuse eeldused temalt maksuvõla sissenõudmisel järgmised: 1) juhatuse liige on tahtlikult või raskest hooletusest rikkunud oma kohustusi; 2) rikutud on kohustust tagada maksukorralduse seadusest ja maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegne ja täielik täitmine; 3) sellise kohustuse rikkumise tõttu on tekkinud maksuvõlg. LucasOilTrans OÜ maksuotsusega määratud, kuid tasumata maksuvõlg tekkis R.Z. juhatuse liikmeks oleku perioodil. MTA kontrollis 02.04.2012 korralduse nr 12.2-3/70441 alusel LucasOilTrans OÜ maksude arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil veebruar-märts 2012. Kontrolli tulemusena tuvastati, et äriühingul puudus kauba soetamisel tasutud sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus seoses kahe äriühinguga väidetavalt tehtud tehingutega: 1) LucasOilTrans OÜ ostis väidetavalt Naftan Group OÜ-lt kontrollitaval perioodil diislikütust ja lisaaineid ning arvestas arvetele lisatud käibemaksu (49 999,60 eurot ja 26 900,38 eurot) alusetult sisendkäibemaksu hulgas. Kauba tegelikuks müüjaks ei olnud Naftan Group OÜ ning LucasOilTrans OÜ teadis seda. Naftan Group OÜ juhatuse liikmeks oli 06.10.2011 – 18.01.2012 R.Z.. Äriühing on 17.11.2016 seisuga äriregistrist kustutatud ning enne seda oli äriühing võõrandatud Läti kodanikule (M. P.); 2) LucasOilTrans OÜ ostis väidetavalt Sparotrans OÜ-lt kontrollitaval perioodil 49 tonni bituumenit ning arvestas arvele lisatud käibemaksu (5390 eurot) alusetult sisendkäibemaksu hulgas. Tegelikult Sparotrans OÜ-ga tehingut ei toimunud ning LucasOilTrans OÜ teadis, et Sparotrans OÜ ei ole tegelik müüja ja et kaup nimetatud äriühingute vahel ei liikunud. Sparotrans OÜ on 17.11.2016 seisuga äriregistrist kustutatud ning enne seda oli äriühing võõrandatud Läti kodanikule (J. C.). LucasOiltrans OÜ arvelduskonto väljavõttelt on nähtav (lisa 5), et perioodil veebruar-märts 2012 on Naftan Group OÜ-le tehtud väljamakseid arvete eest summas 535 260 eurot ning Sparotrans OÜ-le summas 126 550 eurot. Naftan Group OÜ arvelduskontolt on nähtav (lisa 6), et LucasOilTrans OÜlt laekunud raha kanti suures osas (509 996 eurot) Sparotrans OÜ arvelduskontole (lisa 7), kus on nähtav, et on toimunud sularaha väljamaksed nii eraisikutele kui ka tehtud ülekandeid, sealhulgas Ok OilTrans OÜ-le (11989528, pankrotis), kelle suhtes algatati 2016. a kriminaalmenetlus seoses maksupettuse toimepanemisega vedelkütuse hulgimüügi valdkonnas. Lisaks eeltoodule nähtub, et LucasOilTrans OÜ arvelduskontolt on tehtud väljamakseid R.Z.le kokku 62 400 euro ulatuses, mille kohta tõendid puuduvad, ning väljamakseid summas 3070 eurot (töötasu, dividendid, kütus), mida ei deklareeritud. MTA-l on põhjendatud kahtlus, et äriühingule maksuotsusega määratud maksukohustus tekkis R.Z. süülise tegevuse tulemusena ning vastutusmenetluse raames on MTA ülesandeks tuvastada R.Z. süüline käitumine ja nõuda sisse LucasOilTrans OÜ maksuvõlgnevus. Võimaliku vastutusotsusega nõuab MTA R.Z.lt sisse kogu maksuotsusega määratud maksuvõla 82 289,98 eurot. Lisaks sellele nõuab MTA ka intressi, mis on 16.11.2016 seisuga 77 265,76 eurot. Seega on sissenõutava maksukohustuse suuruseks 159 555,74 eurot. Intressi maksmise kohustus on lahutamatult seotud kohustusega tasuda maksusumma. Lisaks on intressi nõudmine põhjendatud, kuna äriühing on võõrandanud nii vara kui äriühingu osad ning teinud maksuvõla sissenõudmise äriühingu vara arvelt võimatuks. Intressinõuet saab pidada meetmeks, mille eesmärgiks on korvata maksukohustuslase poolt õigusvastasest käitumisest tekitatud kahju maksuhaldurile. LucasOilTrans OÜ suhtes on alustatud sissenõudmine ning selle tulemusena ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse nõuda. MTA on arestinud äriühingu pangakontod maksuotsusega määratud 2(6)

maksukohustuse sissenõudmiseks alates 09.02.2016 (lisa 8). MTA esitas maksuotsuse nr 12.23/007044-72 alusel korraldused 11 krediidiasutusele, kuid äriühingul oli arvelduskonto avatud vaid SEB Pank AS-is, mille kontojääk oli 0 eurot. MTA ei ole esitanud kohtutäiturile avaldust LucasOilTrans OÜ suhtes täitemenetluse alustamiseks, kuna MTA sooritatud päringutest ekinnistusraamatu andmebaasi ning Maanteeameti liiklusregistri andmebaasi nähtub, et äriühingul puudub registervara. Seega olnuks täitemenetluse alustamine perspektiivitu. MKS § 98 lõike 1 kohaselt on maksusumma aegumistähtaeg kolm aastat. Maksusumma tahtliku tasumata või kinni pidamata jätmise korral on maksusumma määramise aegumistähtaeg viis aastat. Aegumistähtaeg algab selle maksudeklaratsiooni esitamise tähtpäevast, mida ei esitatud või milles esitatud andmete alusel maksusumma valesti arvutati. Varaseim maksudeklaratsiooni esitamise kuupäev oli 20.02.2012. Kui vastutusmenetluses tuvastatakse, et maksuotsusega määratud maksuvõlgnevus on tekkinud raskest hooletusest või tahtlusest, aegub varaseim sissenõutav maksusumma 20.02.2017. Seega aegumistähtaeg ei ole möödunud. Samuti ei esine MKS § 96 lg-s 6 nimetatud aluseid. LucasOilTrans OÜ-l on kehtiv maksuvõlg, mille sissenõudmine ei ole aegunud. Äriühing ei ole registrist kustutatud ning juriidilise isiku õigusvõime ei ole lõppenud. MTA-l on põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MTA-le kättesaadavate andmete kohaselt puudub R.Z.l igakuine sissetulek. Viimati deklareeris R.Z.le töötasu talle endale kuuluv äriühing LucasOil Moto Invest OÜ augustis 2015 summas 726 eurot ning sama äriühing maksis talle oktoobris 2016 ka dividende 1134 eurot. Äriregistri andmete kohaselt oli LucasOil Moto Invest OÜ 2015. a kasum 32 004 eurot. Kuivõrd R.Z. omab täielikku kontrolli LucasOil Moto Invest OÜ üle, siis on MTA veendunud, et pärast rahalise kohustuse määramist lõpetab LucasOil Moto Invest OÜ R.Z.le dividendide maksmise ning R.Z. hakkab arveldama sularahas. Lisaks leiab MTA, et maksuvõla tekitamine ning äriühingust vahendite väljaviimine iseloomustab R.Z. pahatahtlikku suhtumist avalik-õiguslikesse kohustustesse. R.Z. võib sarnaselt suhtuda ka vastutusotsusega määratavasse vastutuskohustusse ning sellest hoidumiseks võõrandada endale kuuluva vara. Arvestades ajaolusid, et R.Z.l puudub kindel sissetulek ning tal on äriühingu juhatuse liikme ja osanikuna võimalus suunata oma sissetulekuid võimaliku eeldatava vastutusotsusega määratud kohustusi, maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab MTA, et täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud. R.Z.le ei kuulu sõidukeid ega väikelaevu, samuti ei oma ta Eesti Väärtpaberikeskuses väärtpabereid. R.Z.le kuulub: 1) 1⁄2 kaasomandist (elamumaa 1096 m2; registriosa nr xxxxxxxxxx Kinnistul lasub hüpoteek 124 627,71 eurot Danske Bank A/S kasuks (26.09.2008). Hüpoteegi jääk ei ole teada. Elamumaaks registreeritud kinnistule on tegelikkuses ehitatud eramu suurusega 217 m2. MTA on analüüsinud kinnisvaraportaalides (city24.ee, kv.ee) müüdavaid kinnistuid ning leidnud, et keskmine eramu ruutmeetri hind nimetatud piirkonnas on 945,80 eurot. MTA hindab kinnistu nr xxxxxx ligikaudseks väärtuseks vähemalt 205 238,60 eurot. Arvestades, et kinnistu kuulub kaasomandisse, oleks R.Z.le kuuluva kinnistu osaväärtus hüpoteeki arvestamata ligikaudu 102 619,30 eurot; 2) 1⁄2 kaasomandist (korteriomand 36,2 m2; registriosa nr xxxxxxxx. Kinnistul lasub hüpoteek 97 209,62 eurot AS Eesti Krediidipank kasuks (21.08.2007); 3) 1⁄2 kaasomandist (mitteeluruum 3,9 m2; registriosa nr xxxxxxxx (eeldatavasti keldriboks). Keskmine ruutmeetri hind nimetatud piirkonnas on 1560,62 eurot. MTA hindab korteriomandi nr xxxxxxx (sh mitteeluruumi nr xxxxxxx) ligikaudseks väärtuseks 62 580,86 eurot. Arvestades kaasomandit, oleks R.Z.le kuuluva korteriomandi osaväärtus hüpoteeki arvestamata ligikaudu 31 290,43 eurot. MTA peab otstarbekaks ja põhjendatuks kohtuliku hüpoteegi seadmist R.Z.le kuuluvatele kinnisasjade mõttelistele osadele nr xxxxxxx summas 143 000 eurot ja nr 10843002 summas 30 000 eurot (MKS § 130 lg 1 p 2). Kinnisasjadele hüpoteekide seadmine on proportsionaalne LucasOilTrans OÜ maksuvõlgnevusega. Kinnistutele hüpoteekide seadmine on vähem koormav kui keelumärge. 3(6)