Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

3-23-315 deklaratsioonidel (TSD) ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid. Sel ajal, kui MV deklareeris maksukohustusi (10.2020–05.2021), viidi äriühingust välja ettevõtlusega mitteseotult raha, mida saanuks kasutada deklareeritud maksukohustuste tasumiseks. Lisaks on äriühingul deklareeritud (käibedeklaratsioonidel (KMD) perioodidel 03.2021–05.2021 ja 03.2022 ning TSD-del perioodidel 04.2021–06.2021 ja 12.2021) ja tasumata jäänud maksukohustused 18 068,92 eurot. Praeguse taotluse esitamisega alustab maksuhaldur puudutatud isiku suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetlust. Vastutusmenetluse raames on MTA alustanud vastutusotsuse koostamisele suunatud vastutusmenetlust ka IJ suhtes, kes võttis maksuvõla tekkimise ajal äriühingu tegevusest osa tegeliku juhina maksukorralduse seaduse (MKS) § 40 lg 11 tähenduses. Puudutatud isik oli MV juhatuse liige 28.12.2017–14.06.2021 (alates 28.02.2020 ainus juhatuse liige). Maksuotsusega määratud ja deklareeritud maksukohustustest tulenev võlg tekkis MV-le tema juhatuse liikmeks oleku ajal. MV seadusliku esindajana oli puudutatud isik vastutav äriühingu MKS-ist ja maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ja täieliku täitmise eest. Maksuotsusega lõppenud maksumenetluse käigus selgus, et äriühing oli jätnud kajastamata ettevõtlusega mitteseotud kulutused. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et deklareerimis- ja tasumiskohustuse rikkumine on seotud puudutatud isiku süülise tegevusega. MV juhatuse liikmena jättis ta kontrollimata äriühingus toimuva. Puudutatud isik ei huvitunud volitatud esindaja tegevusest ning ei võtnud äriühingu seadusliku esindajana mingil moel osa MV tegevusest. Sellega seoses rikkus ta raskest hooletusest ettevõtlusega mitteseotud tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise kohustust. Puudutatud isik on vähemalt raskest hooletusest rikkunud MKS §-s 8 nimetatud kohustusi. Ta jäi oma kohustuste täitmisel passiivseks ja ükskõikseks ega astunud juhatuse liikme kohalt tagasi. Puudutatud isik juhtis äriühingut ainuisikuliselt ning seetõttu saab äriühingu poolt rikutud kohustusi omistada just temale, kuna tema oli kohustatud täitma MKS-st ja teistest maksuseadustest tulenevaid kohustusi. Puudutatud isik oli MV nimel Swedbank AS-is avatud pangakonto allkirjaõiguslik isik ning pangakaardi kasutaja. IJl sellised õigused puudusid. SEB Pank AS-is avatud pangakonto deebetkaarti valdaja oli puudutatud isik. SEB ärikliendi internetipanga leping sõlmiti 28.05.2012 ning kasutusõigust omasid muu hulgas puudutatud isik ja IJ. Puudutatud isik ei uurinud äriühingu dokumentatsiooni, ei tundnud huvi äriühingu majandustegevuse vastu ega teadnud väidetavalt midagi äriühingu tehingutest. Kuna IJ oli MVs volitatud isik ja tegevjuht ning on puudutatud isiku poeg, võib eeldada, et nad on tihedates perekondlikes suhetes. Seega oli puudutatud isikul võimalik saada teavet äriühingus toimuvast. Puudutatud isikul on pikk ettevõtluskogemus, ta oli MV juhatuse liige alates 2017. aastast ning on praeguseni osanik, seega on talle hästi teada juhatuse liikme kohustused. Lisaks põhivõlale 67 278,24 eurot on põhjendatud temalt sisse nõuda maksuvõlalt arvestatud intress 20 626,00 eurot. Samuti on puudutatud isiku juhatuse liikmeks olemise ajal tasumata deklareeritud maksukohustused (perioodil 03.2021–05.2021). MV-l puudub piisav vara oma kohustuste täitmiseks. Menetluse tõenäoliseks tulemuseks on seega seadusest tulenev puudutatud isiku solidaarne vastutus MV-ga maksuotsusega määratud ja deklareeritud 87 904,24 euro suuruse (61 861,66 eurot maksuotsusega määratud summa ja 5416,58 eurot deklareeritud maksukohustused ning intress 20 626,00 eurot) maksuvõla eest. Puudutatud isiku passiivne tegevus ettevõtte juhtimisel näitab, et tema suhtumine seaduste järgimisse (juhatuse liikme kohustused) ja seega ka riiklike maksude tasumisse ei ole korrektne. See võib viidata asjaolule, et ta ei asu võimalikku nõuet vabatahtlikult tasuma ja on suur oht, et isik muudab ennast pärast menetlusest teada saamist varatuks. Maksuhaldurile kättesaadavate andmete kohaselt saab puudutatud isik Sotsiaalkindlustusametist igakuiselt keskmiselt 505,77 eurot. Praegu ei ole võimalik hinnata temale tehtavate väljamaksete võimalikku suurenemist. 2(8)

3-23-315 Seega ei ole puudutatud isiku sissetulekud piisavad vastutusotsusega kavandatava kohustuse täielikuks täitmiseks ning tõenäoliselt esineb tulevikus vajadus vastutusotsuse sundtäitmiseks. Maksusumma määramise aegumistähtaeg algab 10.2020 TSD esitamise ja tasumise tähtpäevast, milleks oli 10.11.2020. Võttes aluseks kolmeaastase aegumistähtaja, algab vastutusmenetluse raames maksuvõla sissenõudmise aegumine hiljemalt 10.2023. Seega ei ole maksusumma määramise tähtaeg möödunud. MV ei tasunud vastavaks tähtpäevaks maksuotsusega täiendavalt määratud maksusummat 61 861,66 eurot. Maksuhaldur viis läbi toiminguid MV-lt maksuvõla sissenõudmiseks. MTA edastas 13.04.2022 Eesti krediidiasutustele korraldused äriühingu arvelduskontode arestimiseks. Kirjeldatud tegevuse tulemusena maksuotsusega määratud maksuvõlg ei vähenenud. Vähenes deklareeritud maksuvõlg summani 19 629,04 eurot. Äriühing ei oma registervara, mille arvelt oleks võimalik maksuhalduri nõuet rahuldada. Maanteeameti liiklusregistri andmebaasi kohaselt on MV-l järgmised sõidukid: MERCEDES-BENZ SPRINTER (veoauto) registreerimismärgiga xx (puudub kehtiv ülevaatus ja kindlustus, registrikanne peatatud); AMOR xx haagis 2019 (kehtiv ülevaatus ja kindlustus); CFMOTO CFORCE 850X 2019 registreerimismärgiga xx (kerge ratastraktor, registrikanne peatatud); LORRIES 2020 haagis, registreerimismärgiga xx (registrikanne peatatud); SCANIA R 420 LA4X2MN 2007 (veoauto) registreerimismärgiga xx (registrikanne peatatud); SSANGYONG REXTON 2005 (maastikusuutlik sõiduauto) registreerimismärgiga xx (registrikanne peatatud). Kõikidel sõidukitel lasuvad MTA keelumärked. Sõidukid ei ole kasutuses ja maksukohustuste vähendamine ei ole andnud tulemusi. MV deklareeris viimati maksustatavat käivet KMD-l 2022. a märtsis ja tulumaksuga maksustatavaid väljamakseid TSD-l 2021. a juunis. Seega puudub võimalus maksuvõla sissenõudmiseks äriühingu enda vara või majandustegevusest laekuva raha arvelt ning sundtäitmise tulemusena ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul äriühingu maksuvõlga sisse nõuda. Kinnistusraamatu elektroonilisest andmebaasist nähtuvalt kuuluvad puudutatud isikule järgmised kinnistud: xxx eluruum nr 48A, Tallinn (üldpind on 65,70 m2, hüpoteek 77 397,01 eurot); xxx, xxx, Saku vald (hüpoteek 43 843,39 eurot); Xx, Xx (ühisomanik Y, hüpoteegid puuduvad); xxx, Xx (ühisomanik Y, hüpoteek 770 000 eurot). Puudutatud isik on abielus Yiga, seega on alust eeldada, et kõnealused kinnistud on nende ühisomandis. MTA taotleb luba seada käsutamise keelumärge xx asuva Xx kinnistusel MKS § 130 lg 1 p 1 alusel selliselt, et keelumärge keelaks puudutatud isikul kinnistut käsutada. Maa-ameti tehingute andmebaasi kinnisvara hinnastatistika kohaselt on eelneva aasta jooksul kõnealuses piirkonnas tehtud tehingute keskmiseks maksumuseks 158 735,00 eurot. Sellest pool ehk arvatav puudutatud isiku osa ühisvarast on 79 367,50 eurot, mis tagab enamiku võimalikust vastutuskohustusest. Puudutatud isikule suunatud käsutamise keelumärke kandmine ühisvaraks olevale ja hüpoteekidega koormamata kinnistule on maksukohustuslast kõige vähem koormavam ega piira teda rohkem, kui on vaja vastutusotsuse täitmiseks. Maanteeameti liiklusregistri andmebaasi kohaselt on puudutatud isiku omanduses sõiduk BMW X6, ehitusaasta 2008, mille väärtuseks võib olla 12 500 kuni 16 500 eurot. Kuna sõiduk on likviidne vara, mille puhul registrikanne on formaalne ega näita omandiõigust, ei ole nimetatud sõiduvahendile keelumärke seadmine otstarbekas. Väikelaevu puudutatud isik ei oma. Eesti Väärtpaberikeskuse andmetel kuulub talle väärtpaberikonto nr xx. Kontol on Coop Pank AS-i 250 nimiväärtuseta aktsiat. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur puudutatud isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui isik on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt ning valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui isik soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 87 904,24 eurot.

3(8)

3-23-315

4(8)

3-23-315 põhjendatud anda MTA-le luba seada sellele käsutamise keelumärge puudutatud isiku omandi osas.

MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD RINGKONNAKOHTUS

3-23-315 Kuigi praegusel juhul tegutses äriühingus volikirja alusel IJ, ei või juhtorgani liige delegeerida kõiki seaduse järgi tema pädevuses olevaid kohustusi. MKS-st tulenev võimalus panna maksuvõla eest vastustama tegevjuht ei välista puudutatud isikule vastutusotsuse tegemise võimalikkust. Täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmine ei tähenda ka seda, et kohtud on puudutatud isiku raske hooletuse maksude tasumata jätmisel lugenud tõendatuks, vaid see tuleb tuvastada vastutusotsuses. Täitetoimingu lubamiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et maksukohustuse sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MKS § 1361 alusel loa andmine on prognoosotsus olukorras, kus puudub kindel teadmine isiku võimaliku käitumise kohta tulevikus. Kui isik on varem oma äritegevuse korraldanud selliselt, et maksukohustust vältida, siis võib eeldada, et sarnane soovimatus säilib tal ka tulevikus. Kuivõrd puudutatud isiku viimaste aastate sissetulek on ebapiisav vastutusotsusega kavandatavate kohustuse täitmiseks 87 904,24 euro ulatuses, esineb tõenäoliselt tulevikus vajadus vastutusotsuse sundtäitmiseks. Käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke taotlemine on ainuke proportsionaalne võimalus tagada tekkivat nõuet. Puudutatud isik pole selgitanud, kuidas keelumärke kandmine kinnistusraamatusse teda koormab ja kuidas teisiti saaks maksuhaldur oma nõuet tagada.

RINGKONNAKOHTU PÕHJENDUSED

3-23-315 tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise. Äriühingu juhatuse liikmel ei ole võimalik end selle kohustuse täitmisest vabastada ja seega enda vastutust MKS § 40 lg 1 järgi välistada, andes tegevjuhile või muule isikule äriühingu esindamiseks n-ö täisvolituse. Kuigi MKS § 8 lg 1 ei kohusta seaduslikku esindajat täitma kõiki kohustusi vahetult ise, eeldavad MKS § 8 lg-s 1 sätestatud kohustused siiski, et juhatuse liige hoiab end üldjoontes toimuvaga kursis ehk tal lasub kohustus olla mõistlikul määral informeeritud. Olukord, kus äriühingu seaduslik esindaja jätab volitatud esindajale piiramatu tegutsemisvabaduse ja loobub igasugusest sisulisest kontrollist tema tegevuse üle, kujutab endast käibes vajaliku hoole olulisel määral järgimata jätmist võlaõigusseaduse § 104 lg 4 tähenduses (Tallinna Ringkonnakohtu 14.05.2020 otsus nr 3-18-1465, p-d 15 ja 18). Vastutusotsuse tegemist ei muuda võimatuks ka asjaolu, et tekkinud maksuvõla eest võib MKS § 40 lg 11 järgi vastutada volituse alusel äriühingut juhtinud isik. See, kas ja millises süü vormis puudutatud isik maksuvõla tasumise eest solidaarselt maksukohustuslasega vastutab või kas maksuvõla eest vastutab MKS § 40 lg 1 alusel IJ, selgitatakse lõplikult välja vastutusmenetluses, mitte täitmist tagavate toimingute sooritamise taotluse lahendamisel. Nagu MTA on halduskohtule esitatud taotluses märkinud, on vastutusotsuse koostamisele suunatud vastutusmenetlust alustatud ka IJ suhtes. Ringkonnakohus nõustub halduskohtuga, et puuduvad ka muud vastutusotsuse tegemist välistavad asjaolud. MV-l on maksuvõlg, mida ei ole kustutatud (MKS § 96 lg 6). Möödunud ei ole maksusumma määramise kolmeaastane aegumistähtaeg (MKS § 98 lg 1). Kuna maksuhaldur on asunud äriühingu maksuvõlga sisse nõudma (vt MTA taotluse p 11), on samuti täidetud MKS § 96 lg-s 5 ettenähtud vastutusotsuse tegemise eeldus. MV õigusvõime ei ole lõppenud.

7(8)

3-23-315

8(8)

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.