Tallinna Ringkonnakohus
Kohtukoosseis
Oliver Kask (eesistuja), Villem Lapimaa ja Kaire Pikamäe
Otsuse tegemise aeg ja koht
18. aprill 2017, Tallinn
Haldusasja number
3-15-3001
Haldusasi
IS kaebus Maksu- ja Tolliameti 28. septembri 2015. a maksuotsuse nr 12.2-5/037218 tühistamise nõudes
Menetlusosalised ja nende esindajad
Kaebaja – IS, esindaja v.adv Rainer Kuulme Vastustaja – Maksu- ja Tolliamet, esindaja Martin Aas
Vaidlustatud kohtulahend
Tallinna Halduskohtu 8. märtsi 2016. a otsus
Menetluse alus ringkonnakohtus
IS apellatsioonkaebus
Asja läbivaatamine
Kirjalik menetlus
Otsuse peale võib Riigikohtule esitada kassatsioonkaebuse hiljemalt 18.05.2017 (HKMS § 212 lg 1). Vastuseks esitatud kassatsioonkaebusele võib teine menetlusosaline esitada vastukassatsioonkaebuse 14 päeva jooksul kassatsioonkaebuse vastukassatsioonkaebuse esitajale kättetoimetamisest arvates või ülejäänud kassatsioonitähtaja jooksul, kui see on pikem kui 14 päeva ( lg 3). Kui kassaator soovib asja arutamist kohtuistungil, tuleb seda kassatsioonkaebuses märkida, vastasel korral eeldatakse, et ta on nõus asja lahendamisega kirjalikus menetluses ( lg 1 p 5). Sõltumata kohtuistungi soovi märkimisest võib Riigikohus kassatsioonkaebuse läbi vaadata kirjalikus menetluses, kui ta ei pea istungi korraldamist vajalikuks ( lg 1). Kui menetlusosaline soovib kassatsioonkaebuse esitamiseks saada menetlusabi, tuleb tal Riigikohtule esitada vastavasisuline taotlus. Menetlusabi taotluse esitamine ei peata menetlustähtaja kulgemist ( lg 5) ning kassatsioonitähtaja järgimiseks peab menetlusabi taotleja tegema tähtaja kestel ka menetlustoimingu, mille tegemiseks ta menetlusabi taotleb, eelkõige esitama kassatsioonkaebuse ( lg 6).
3-15-3001
3-15-3001 Maksulepingu art 3 lg 1 punkti b kohaselt mõiste Ühendatud Kuningriik tähistab Suurbritanniat ja Põhja-Iirimaad, sealhulgas väljaspool Ühendatud Kuningriigi territoriaalmerd asuvaid alasid, mis kooskõlas rahvusvahelise õigusega on määratletud või võidakse määratleda Ühendatud Kuningriigi mandrilava käsitlevate seaduste alusel kui alasid, kus Ühendatud Kuningriigil võivad olla õigused merepõhja ja maapõue ning neis leiduvate loodusvarade suhtes. Ühendatud Kuningriigi meretaguseks alaks on ka Gibraltar. Euroopa Kohtu 18.12.2008 otsus kohtuasjades T-211/04 ja T-215-04 ei ole asjakohane, kuna selles ei käsitleta küsimust, kas eelnimetatud maksulepingu kohaselt on sellega hõlmatud ka Gibraltar. Siiski nähtub ka viidatud Euroopa Kohtu otsusest, et Ühendkuningriik on jätnud endale Gibraltaril seadusandliku pädevuse. Maksulepingu art 15 lg 3 kohaselt võidakse välisriigi (Ühendatud Kuningriigi ja Gibraltari) ettevõtte poolt rahvusvahelises transpordis kasutatavatel meresõidukitel toimunud teenistuse eest saadud tasu maksustada selles riigis, s.o Ühendatud Kuningriigis ja Gibraltaris. IS tööandjaks oleval Saksamaa äriühingul on Gibraltari lipu all sõitvat laeva opereerides tekkinud püsiv tegevuskoht Gibraltaril. Kuna maksustamine Eestis on maksulepingu alusel välistatud, ei ole vajalik esitada MTA-le tõendeid Gibraltaril toimunud maksustamise kohta.
MTA vaidles kaebusele vastu ning jäi vaideotsuse põhjenduste juurde.
3-15-3001 Küsimus, kas kaebaja suhtes kohaldub maksuleping, ei ole praeguse vaidluse lahendamise seisukohast määrav. Maksuleping ei annaks kaebaja maksustamisel maksuotsusega tuvastatust erinevat tulemust. Maksulepingu art 15 lg-test 1 ja 3 ei tulene, et palgatulu maksustamine Eestis on välistatud. Viidatud sätetest tuleneb, et palgatulu osas on aktsepteeritud topeltmaksustamine, st palgatulu maksustamine toimub üldreeglina residentsusriigis, kuid seda võib täiendavalt maksustada ka tuluallika riigis. Küll aga sätestab maksulepingu art 23 lg 1, et kui Eesti resident saab tulu või omab kapitali juurdekasvu, mida vastavalt samale lepingule võidakse maksustada Ühendatud Kuningriigis, ja kui tema kodumaises seadusandluses puudub enamsoodustatud käsitlus, võimaldab Eesti mahaarvestuse selle residendi tulumaksust summas, mis vastab Ühendatud Kuningriigis makstud tulu- või kapitali juurdekasvu maksule. Järelikult nii residentsusriigil kui tuluallika riigil on õigus palgatulu maksustada, kuid Eesti peab residentsusriigina võimaldama Ühendkuningriigis makstud tulumaksu Eesti tulumaksust maha arvata. Seega on topeltmaksustamise vältimise kriteeriumiks tulumaksu reaalne maksmine Ühendkuningriigis. Kaebaja ei ole tõendanud, et ta oleks tasunud enda 2014. a palgatulult tulumaksu Ühendkuningriigis (Gibraltaril). MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD APELLATSIOONIMENETLUSES
3-15-3001 on isiku eluliste huvide keskus, ei ole võimalik kindlaks määrata, loetakse teda residendiks riigis, kus ta pikemaajaliselt viibib, s.o praegusel juhul Gibraltar. Ka maksulepingu art-st 15 tuleneb, et kaebaja tulu kuulub maksustamisele Gibraltaril. Maksulepingu art 15 lg 1 kohaselt juhul, kui töö on toimunud välisriigis (Ühendatud Kuningriigis), on võimalik sellist töötasu maksustada Ühendatud Kuningriigis, sh Gibraltaril. Art 15 lg 3 kohaselt võidakse välisriigi ettevõtte poolt rahvusvahelises transpordis kasutatavatel meresõidukitel toimunud teenistuse eest saadud tasu maksustada selles riigis. IS tööandjaks oleval Saksamaa äriühingul on Gibraltari lipu all sõitvat laeva opereerides tekkinud püsiv tegevuskoht Gibraltaril. Seega, kuna maksustamine Eestis on maksulepingu alusel välistatud, ei ole vajalik esitada MTA-le tõendeid Gibraltaril toimunud maksustamise kohta.
5(6)
3-15-3001
(allkirjastatud digitaalselt) Oliver Kask
(allkirjastatud digitaalselt) Villem Lapimaa
(allkirjastatud digitaalselt) Kaire Pikamäe
6(6)
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.