3-18-1048/12 - Maksuõigus - Maksuotsused - Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja - lahend.ee

sõitudeks, vaid sõiduauto kasutamise võimaldamine. Samuti ei ole enam oluline tööandja sõiduauto kasutamisel erasõitude hüvitamine, sest see ei muuda erisoodustuse maksustamist. Alates 01.01.2018 asendub fikseeritud erisoodustuse hind 256 eurot kuus sõiduauto mootori võimsusel põhineva määraga (kilovati hinnaga). Erisoodustuse hind on uuel sõiduautol 1,96 eurot kW kohta kuus ja üle 5 aasta vanusel sõiduautol 1,47 eurot kW kohta kuus. Sõiduauto mootori võimsuse (kW) leiab Maanteeameti liiklusregistrist või sõiduauto registreerimistunnistuselt (tehnilisest passist). Alates 01.01.2018 ei ole enam võimalik erasõite hüvitada arvestuse alusel. Seetõttu ei ole vajalik ka sõidupäeviku pidamine. Samas, kui tööandja tahab tõendada sõiduauto kasutamist üksnes ettevõtluses ja töösõitude tarbeks, siis on võimalik sõidupäevikut pidada (nt elektroonilist GPS-sõidupäevikut vm). Kui on tõendatud, et tööandja võimaldab sõiduautot kasutada üksnes töösõitudeks, siis erisoodustust ei teki. Kui tööandja sõiduautot ei ole võimalik kasutada erasõitudeks, siis tuleb tööandjal sellest Maanteeametit teavitada. Kui äriühing rendib sõiduautot teisele äriühingule, siis tuleb teha Maanteeameti liiklusregistris märge. Rendileandja ei saa tagada seda, et rentnik teeb autoga ainult töösõite. Kui rentnik võimaldab oma töötajatel sõiduautot kasutada ka erasõitudeks, siis sõltumata Maanteeameti liiklusregistri märkest tuleb rentnikul sõiduauto erisoodustuselt maksud deklareerida ja tasuda. Erisoodustuse deklareerimine ei muutu ja tööandja sõiduauto erisoodustus deklareeritakse maksudeklaratsiooni vorm TSD lisal 4 iga järgneva kuu 10. kuupäevaks. Erisoodustuse maksukohustus tasutakse tavapäraselt TSD alusel. Eeltoodud selgitusest tulenevalt kujuneb alates 01.01.2018 sõiduauto erisoodustuse maksukohustus järgmiselt: a) uue auto (kuni 5 aasta vanune) puhul 1,30 eurot ühe kW kohta kuus (tulumaks ja sotsiaalmaks 1,96 eurolt, tulumaksukohustus 1,96×20/80=0,49 eurot ning sotsiaalmaksukohustus (1,96+0,49)×33%=0,81 eurot, seega kokku maksukohustus 0,49+0,81=1,30 eurot); b) üle 5 aasta vanuse auto puhul 0,97 eurot ühe kW kohta kuus (tulumaks ja sotsiaalmaks 1,47 eurolt). Erisoodustuse maksumus arvutatakse sõiduauto võimsuse järgi (1.96 eurot kW kohta või kui sõiduauto on vanem kui 5 aastat, siis 1,47 eurot kW kohta). Seega näiteks uue 190 kW võimsusega sõiduauto puhul on erisoodustuse hind 1,96×190=372,40 eurot ning sellelt arvutatud maksukohustus on 246,72 eurot (tulumaksukohustus 372,40×20/80=93,10 eurot ning sotsiaalmaksukohustus (372,40+93,10)×33%=153,62 eurot, seega kokku maksukohustus 93,10+153,62=246,72 eurot). Uue 90 kW võimsusega sõiduauto puhul on erisoodustuse hind 1,96×90=176,40 eurot ning sellelt arvutatud maksukohustus on 116,87 eurot (tulumaks ja sotsiaalmaks). 2.2 Miramis OÜ deklareeris TSD Lisas 4 Erisoodustused real 4040 Tööandja sõiduki tasuta või soodushinnaga kasutada andmine töö, ameti- või teenistusülesannetega või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks 2018. aasta jaanuaris 203,19 eurot (tulumaks 50,80 eurot ja sotsiaalmaks 83,82 eurot, kokku makse 134,62 eurot) ja 2018. aasta veebruaris 113,19 eurot (tulumaks 28,30 eurot ja sotsiaalmaks 46,69 eurot, kokku makse 74,99 eurot). 2.3 Maanteeameti liiklusregistrist nähtub, et sõiduauto registrimärgiga 535BSK väljalaske kuupäev on 21.10.2016 ehk auto vanus on alla viie aasta ja võimsus on 171 KW, sõiduk on olnud OÜ Miramis valduses perioodil 29.12.2017-16.03.2018. Renditud sõiduauto registrimärgiga 636BGV väljalaske kuupäev on 08.06.2012 ehk auto vanus on üle viie aasta ja võimsus on 77 KW, märge „Sõiduk on määratud töösõitudeks“. Teie TSD-delt nähtub, et: a) jaanuaris 2018 on sõiduki 535BSK erisoodustust deklareeritud 90 eurot (0,30x300) ja renditava sõiduki 636BGV eest 113,19 eurot (1,47x77), kokku 203,19 eurot; b) veebruaris 2018 on erisoodustust deklareeritud ainult renditava 636BGV sõiduki eest 113,19 eurot. MTA tuvastas, et jaanuaris

7.Kohus, tutvunud toimiku materjalidega ning hinnanud kõiki tõendeid kogumis ja vastastikuses seoses, leiab, et kaebus tuleb jätta rahuldamata järgmistel põhjendustel. 7.1 MTA 27.04.2018 maksuotsus nr 12.2-3/044068-1, millega tuvastati, et jaanuaris ja veebruaris 2018 on sõiduki 535BSK erisoodustust arvestatud vastuolus 01.01.2018 kehtima hakanud meetodiga ning kohustas kaebajat tasuma maksusumma 384,46 eurot, on õiguspärane ja selle tühistamiseks puudub alus. Maksuotsus on piisavalt motiveeritud, kohus nõustub maksuotsuse põhjendustega ega pea vajalikuks neid käesolevas otsuses korrata (vt halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 165 lg 2). 7.2 Kohus märgib täiendavalt vastuseks kaebusele järgmist. Kaebaja leiab ekslikult, et TuMS § 48 lg 8 on osalises vastuolus PS-ga osas, milles see ei võimalda tegeliku sõiduauto kasutuse järgi erisoodustuse maksude arvestamist. Kaebaja arvates ei ole PS-ga kooskõlas olukord, kus 1 ja 5000 km läbimine ühe ja sama autoga on maksutatud ühesuguse maksumääraga. Kohus märgib esmalt, et seadusandjal on lai otsustusruum maksupoliitika kujundamisel ja maksupoliitiliste valikute tegemisel. 01.01.2018 TuMS § 48 lg-s 8 tööandja sõiduauto töö-, ameti- või teenistusülesannete või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks kasutada andmise erisoodustuse hinda muutnud seaduse eelnõu seletuskirjast nähtuvalt „Seaduseelnõu eesmärk on erisoodustuse hinna arvutamisel lähtuda senisest enam antud hüve väärtusest, kuna kehtival lihtsustusnormil ei ole ühest seost saadava hüvega. Seetõttu lähtutakse eelnõu kohaselt edaspidi erisoodustuse hinna arvutamisel sõiduauto võimsusest, kuna see näitaja on tugevas korrelatsioonis sõiduauto hinnaga. Samuti on eesmärgiks ettevõtjate halduskoormuse vähendamine läbi sõidupäevikute kaotamise sõiduautode puhul, mida kasutatakse nii töö- kui erasõitudeks“ (vt lk 9; https://www.riigikogu.ee/tegevus/eelnoud/eelnou/c7beb5e3-6d87-40cc967a-4074ee159b96/Tulumaksuseaduse+muutmise+ja+sellega+seonduvalt+teiste+seaduste+ muutmise+seadus). Seletuskirjast nähtuvalt on eelnõu koostamisel analüüsitud objektiivseid näitajaid, millel oleks ühene seos sõiduauto turuhinnaga ning leitud, et võimsuspõhine arvestus on parim lahendus. Seejuures on arvesse võetud ka autode vanust, arvestades, et autode turuväärtus on ajas langev (vt lk 23; samas). Seega on uus süsteem lihtsam - kaob arvestuse pidamine, erisoodustuse alus on üheselt mõistetav ja mittemanipuleeritav ning õiglasem – kallim auto on rohkem maksustatud ja odavam vähem. Lisaks tuleb märkida sedagi, et muudatuse majanduslik mõju väike, kuna enamus ettevõtte sõiduautodest asub võimsusvahemikus, mis jääb allapoole keskmist, siis enamuse maksukoormus väheneb (vt lk 39; samas). Kaebaja kriitika auto läbisõidu mittearvestamise suhtes ei ole põhjendatud. Nimelt pole Rahandusministeeriumi andmetel läbisõidu mõõtmise täpsust ja usaldusväärust võimalik tagada (https://blogi.fin.ee/2016/07/firmaautode-erakasutuse-maksustamisest/). Kaebaja pole selgitanud, millisel moel on tema arvestatud meetod PS-ga rohkem kooskõlas.