Maksu- ja Tolliameti taotlus OÜ Promantes suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks
Menetlusosalised
Loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet Isik, kelle suhtes taotletakse haldustoiminguks loa saamist – OÜ Promantes (registrikood 11487258)
RESOLUTSIOON
1.Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda Maksu- ja Tolliametile luba arestida OÜ Promantes arvelduskontod Eesti krediidiasutustes summas 29 284,16 eurot.
2.Sekretäril toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte OÜ-le Promantes.
EDASIKAEBAMISE KORD
Määruse peale on maksuhalduril ja isikul, kelle õigusi määrus puudutab, õigus esitada määruskaebus Tallinna Ringkonnakohtule kirjalikult Tallinna Halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates.
TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED
1.Maksu- ja Tolliamet (edaspidiselt MTA või maksuhaldur) esitas 15.02.2017 Tallinna Halduskohtule taotluse saada luba täitetoimingu sooritamiseks ja aresti seadmiseks kõikidele OÜ Promantes arvelduskontodele Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) summas 29 284,16 eurot.
2.1.MTA alustas 08.10.2014 korralduse nr 12.2-3/026786-1 alusel Osaühingu Promantes (edaspidi OÜ Promantes) käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli perioodil jaanuarist kuni augustini 2014 ning 31.01.2017 teate nr 12.2-3/026786-31 alusel laiendas kontrolli OÜ Promantes sama perioodi tulu- ja sotsiaalmaksu arvestamise õigsuse kohta.
2.2.Kontrolli käigus tuvastatud maksustamise seisukohalt tähendust omavad faktilised ja õiguslikud asjaolud on toodud 06.02.2017 kontrollaktis nr 12.2-3/026786-32 (kontrollakt). OÜ
3-17-380 Promantes kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad alust arvata, et äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid. OÜ Promantes kajastas perioodil jaanuarist kuni augustini 2014 KMD-del sisendkäibemaksu hulgas äriühingute Goldenlands, OÜ, Magnosis OÜ Semontes, Tramorin OÜ ja Temporin OÜ ostuarveid kokku summas 113 551,30 eurot, millele lisandub käibemaks 22 710,29 eurot. On tuvastatud, et arvetel näidatud kauba ja teenuse müüjaks ei olnud äriühingud Goldenlands OÜ, Magnosis OÜ, Semontes OÜ, Tramorin OÜ ja Temporin OÜ. Kontrolli tulemustest nähtub, et OÜ Promantes on perioodil jaanuarist kuni augustini 2014 sisendkäibemaksu hulgas alusetult kajastanud äriühingute Goldenlands OÜ, Magnosis OÜ, Semontes OÜ, Tramorin OÜ ja Temporin OÜ poolt väljastatud arvetel märgitud käibemaksu kokku summas 22 710,29 eurot, kuna täitmata on järgmised sisendkäibemaksu mahaarvamise tingimused: a) maksustatava käibena deklareeritav kaup/teenus peab olema soetatud teiselt käibemaksukohustuslaselt. Kuna tegeliku müüja isik on teadmata, ei saa väita, et kaup/teenus on soetatud teiselt käibemaksukohustuslaselt; b) sisendkäibemaks arvatakse maha KMS-i §-s 37 sätestatud nõuetele vastava arve alusel. Kuna kaup/teenus ei ole soetatud arvel näidatud müüjalt, siis ei ole tegemist nõuetekohase arvega (KMS § 37 lg 7 p 2). Kuna arved ei vasta nõuetele, siis on täitmata sisendkäibemaksu mahaarvamise tingimused ja OÜ-l Promantes puudub õigus äriühingute Goldenlands OÜ, Magnosis OÜ, Semontes OÜ, Tramorin OÜ ja Temporin OÜ nimel vormistatud arvetel kajastatud käibemaksu sisendkäibemaksuna maha arvata. Kokku on OÜ Promantes perioodil jaanuarist kuni augustini 2014 alusetult sisendkäibemaksu hulgas deklareerinud käibemaksu summas 22 710,29 eurot. OÜ Promantes on teinud äriühingute Goldenlands OÜ, Magnosis OÜ, Semontes OÜ, Tramorin OÜ ning Temporin OÜ arvete alusel väljamaksed nimetatud äriühingutele kokku summas 136 261,59 eurot. Kontrolli käigus ei olnud MTA-l võimalik tuvastada, kellelt, mis koguses ja millise hinnaga tegelikkuses eelnimetatud kaup soetati. Tundmatutelt kolmandatelt isikute puhul ei saa me kindlad olla, et tegemist on käibemaksukohustuslastega, mistõttu on arvetel märgitud käibemaks summas 22 306,29 eurot ettevõtlusega mitteseotud kulu, mis jäeti OÜ Promantes poolt deklareerimata. Lisaks eelnevale on kontrollimise käigus leidnud tõendamist, et Goldenlands OÜ ei ole OÜ-le Promantes arvel nr 20140211 näidatud teenust müünud, mistõttu arvel kajastatud 2424,00 euro ulatuses tehtud väljamakse tuleb lugeda täies ulatuses ettevõtlusega mitteseotud väljamakseks ning maksustada tulumaksuga vastavalt väljamakse tegemise hetkele. Kokku jättis OÜ Promantes perioodil jaanuarist kuni augustini 2014 deklareerimata ja riigile tasumata tulumaksu summas 6573,87 eurot. Eelnevast nähtub, et OÜ Promantes maksukohustus suureneb kokku 29 284,16 euro võrra (22 710,29 + 6573,87).
2.4.Eksisteerib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. 1) On alust arvata, et OÜ Promantes on pannud toime maksupettuse. 2) Arvestades kahtlust, et isik on hoidnud kontrollitaval perioodil maksude maksmisest kõrvale, mille tulemusel isiku maksukohustus on vähenenud 29 284,16 euro võrra, on alust arvata, et kui 2(6)
3-17-380 isik on juba kasutanud võimalusi sellises ulatuses maksukohustuse vältimiseks ja ei ole toiminud seadusega kooskõlas, siis teeb ta seda ka tulevikus. 3) OÜ Promantes juhatuse liige Kalev Protten on äriregistri andmetel erinevatel perioodidel olnud seotud 15 äriühinguga. Nendest 8 äriühingut on seisuga 15.02.2017 võõrandatud ja/või äriregistrist kustutatud ning nendest kolmele äriühingule, mil äriühingute juhatuse liige oli kontrolliperioodil Kalev Protten, on väljastatud maksuotsuseid (Tramorin OÜ, Temporin OÜ ja SÖMERY OÜ). Kalev Protteni maksekäitumine ei ole olnud õiguskuulekas. 4) OÜ-l Promantes puudub registervara ja MTA-le teadaolevalt ka mistahes muu põhivara, mille võõrandamise või sundvõõrandamise arvelt oleks võimalik äriühingul tasuda maksude määramiselt tekkinud kohustusi. 5) Viimati esitas OÜ Promantes MTA-le pangakonto väljavõtte 2016. a oktoobri kohta, mille kohaselt toimus nimetatud perioodil laekumisi kokku 46 038,33 eurot ning väljaminekuid kokku 46 389,42 eurot. Pangakontolt nähtuvad pidevad laenu tagasimaksed Kalev Prottenile kokku summas 9191 eurot, hoides sel viisil pangakonto tühjana. Seisuga 31.10.2016 oli OÜ Promantes pangakonto lõppsaldoks 6,60 eurot, mis võib viidata ettevõtte raskele finantsseisule, mis aga omakorda kinnitab MTA arvamust, et peale võimaliku maksuotsusega lisanõude määramist võib selle sundtäitmine osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. 6) OÜ-l Promantes on seisuga 15.02.2017 maksuvõlg kokku summas 5605,61 eurot. Eelnevast tulenevalt on maksuhalduril alust arvata, et OÜ Promantes hoiab maksuvõla tasumisest kõrvale. 7) Äriregistri andmetel oli OÜ Promantes 2015. a majandusaasta kahjum -50 325.00 eurot, mis viitab, et äriühingul puuduvad rahalised vahendid võimaliku maksotsuse määramise tulemusena tekkiva maksukohustuse tasumiseks. 8) Arvestades K. Protteni varasemat käitumist ja asjaolu, et OÜ Promantes töötajate arv on pidevalt vähenenud, võib OÜ Promantes majandustegevuse lõpetada.
2.5.OÜ Promantes ei oma sellist registervara, mida saaks võimaliku maksuotsuse täitmiseks tagatisena kasutada. Äriühingul on seisuga 15.02.2017 maksuvõlg summas 5 605,61 eurot. Maksuhaldurile ei ole ka teada, kas ja millist vallasvara kuulub OÜ-le, millele sissenõuet pöörata. Eeltoodust tulenevalt on ainsaks võimalikuks ja sobivaks täitetoiminguks rakendada OÜ Promantes suhtes MKS § 130 lg 1 p 3 sätestatud täitetoimingut – eelaresti seadmist äriühingu arvelduskontodele, mille eesmärgiks on tagada võimalike maksukohustuste täitmine. OÜ Promantes omab pangakontot Swedbank AS-is. Täitetoiminguks on valitud OÜ-le Promantes kuuluva arvelduskonto arest, kuna äriühingu poolt esitatud arvelduskontolt nähtuvalt laekuvad korrapäraselt rahalised vahendid pangakontole OÜ-le Promantes kuuluvates kauplustes kauba müügist teostatud kaardimaksetest. Keskmiselt oli 2016. aastal OÜ Promantes käive ühes kalendrikuus 43 747,99 eurot. Võttes arvesse, et poolelioleva kontrolli tulemustena on maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurus kokku 29 284,16 eurot, mis on keskmiselt 66% laekuvast müügitulust, on aresti seadmine OÜ Promantes pangakontodele summas 29 284,16 eurot proportsionaalne ja vastavuses maksumenetluse käigus määratava maksusummaga. Pangakonto arestimine on ettevõtlust takistav meede, kuid arestimine hilisemas menetlusstaadiumis ei pruugi kanda oma eesmärki, kuivõrd kontrolli käigus tuvastatud ja viimaste kuude pangakontodelt nähtub, et Kalev Protten OÜ Promantes juhatuse liikmena hoidub kõrvale maksude tasumisest ja viib äriühingust koheselt välja kõik jooksvalt laekuvad rahalised vahendid, millest oleks võimalik määratavat maksukohustust tasuda.
2.6.Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui OÜ Promantes on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 29 284,16 (22 710,29+6573,87) eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui OÜ Promantes soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 29 284,16 eurot. 3(6)
3-17-380
KOHTU PÕHJENDUSED
3.Halduskohtumenetuse seadustiku (HKMS) § 264 lg-s 1 on sätestatud, et kohus annab seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda.
4.HKMS § 264 lg 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
5.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muu hulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-iga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3).
6.MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri esitatud tõenditest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Tegemist on prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
7.MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.
8.Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.
4(6)
3-17-380
9.MTA alustas 08.10.2014 teatega nr 12.2-3/026786-1 (taotluse lisa 1) OÜ Promantes 2014 a. jaanuari–augustikuu käibedeklaratsioonides deklareeritud andmete õigsuse kontrolli. 31.01.2017 teatega nr 12.2-3/026786-31 laiendas MTA kontrolli OÜ Promantes sama perioodi tulu- ja sotsiaalmaksu arvestamise õigsuse üle (taotluse lisa 2). Kohtule edastatud MTA 06.02.2017 kontrollakti nr 12.2-3/026786-32 (taotluse lisa 3) kohaselt tuleb: a) vähendada perioodi 2014 jaanuar–august sisendkäibemaksu 22 710,29 € võrra; b) suurendada perioodi 2014 jaanuar– august tasumisele kuuluvat käibemaksu 14 928,53 võrra; c) vähendada perioodi 2014 jaanuar– märts enammakstud käibemaksu 7781,76 euro võrra; suurendada perioodi 2014 jaanuar–august tulumaksukohustust 6638,33 € võrra. Kontrolli tulemusel muutub OÜ Promantes maksukohustus kokku 29 393,62 (22 710,29 + 6638,33) euro võrra.
10.Kohtule esitatud taotlusest ja kontrollaktist nähtuvalt on K. Protten OÜ Promantes nimel soetanud välisriigist kontrollimatus koguses kaupa, mille kohta puuduvad algdokumendid. MTA kahtluse kohaselt sisendkäibemaksuarvestuses kajastamise eesmärgil vormistati kaupade soetuse kohta võltsdokumendid ning kaasati tehinguahelasse Eestis käibemaksukohustuslaseks registreeritud äriühingud Goldenlands OÜ, Magnosis OÜ, Semontes OÜ, Tramorin OÜ ja Temporin OÜ. Need äriühingud olid K. Protteniga seotud. MTA kahtlus, et OÜ Promantes on segatud maksupettusesse, mille organiseerijaks on K. Protten, on taotlusele lisatud kontrollakti valguses piisavalt põhistatud. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus seega väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Juhul, kui leiab kinnitust maksuhalduri kahtlus, et tegelikult tõi välismaa hulgikeskustest kauba K. Protten ise ja kauba ostudokumentide puudumise tõttu vormistas ta algdokumendid oma erinevate äriühingute nimel Promantes OÜ-le sisendkäibemaksu mahaarvamise õiguse tekitamise eesmärgil, ei olnud OÜ-l Promantes õigust Goldenlands OÜ, Magnosis OÜ, Semontes OÜ, Tramorin OÜ ja Temporin OÜ arvete alusel sisendkäibemaksu deklareerida (käibemaksuseaduse § 24, 29 lg 1-d 1 ja 3, § 31 lg 1 ja § 37 lg 1). Kuna arved ei vasta nõuetele ja teatud osas on MTA kahtluse alla seadnud ka arvetel kajastatud teenuse osutamise, tuleb pidada tõenäoliseks ka tulumaksu juurdemakse kohustust summas 6638,33 eurot. Maksu määramise aegumistähtaeg MKS § 98 lg 1 alusel ei ole veel möödunud. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.
11.MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab täiendavalt, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et on täidetud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Äriühingu arvelduskontolt nähtuv rahavoog ei ole tõenäoliselt piisav määratava maksukohustuse täitmiseks. Olemasolev maksuvõlg summas 5605,61 eurot ja 2015. a majandusaasta kahjum -50 325 eurot viitavad äriühingu rahalistele raskustele. Seega puuduvad OÜ-l Promantes suure tõenäosusega käibevahendid, mille arvelt määratavat maksunõuet täita. Äriühingul puudub registervara ja MTA-le teadaolevalt mistahes muu põhivara. Äriühingu ettemaksukontol puudub stabiilne rahavoog, maksuvõlgnevus on pikaajaline. Võimaliku maksuotsuse koostamise aluseks olevatest asjaoludest nähtub, et tegemist on tõenäoliselt maksukohustuslase teadliku ja tahtliku tegevusega ehk maksupettusega. Sealjuures on K. Protteni varasemaks käitumismustriks äriühingute likvideerimine või võõrandamine, kui MTA on nende suhtes alustanud kontrolltoiminguid. Olukorras, kus maksuhalduril on seni kogutud tõendite alusel tekkinud ratsionaalne kahtlus, et maksukohustuslane on teadlikult osalenud maksupettuse toimepanemises, ei saa põhjendamatuks pidada ka maksuhalduri kahtlust, et maksukohustuslane võib oma tegevusega muuta tõenäoliselt määratava maksusumma hilisema sissenõudmise võimatuks või senisest oluliselt raskemaks (Tallinna Ringkonnakohtu 05.04.2016 määrus nr 3-16-321, p 11). Seetõttu on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase 5(6)
3-17-380 maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.
12.Kohus nõustub MTA-ga, et täitmist tagavate toimingutena on põhjendatud aresti seadmine OÜ Promantes arvelduskontodele Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) summas 29 284,16 eurot. Sellisena on tagatud võimaliku maksuotsusega määratav rahaline nõue. OÜ-l Promantes puudub teadaolevalt muu vara, mille arvelt nõuet täita.
13.Taotluses on märgitud, et MTA lõpetab OÜ Promantes vastu suunatud täitetoimingu, kui OÜ Promantes on esitanud MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohase tagatise suuruses 29 284,16 (22 710,29+6573,87) eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui OÜ Promantes soovib tagatissumma kanda deposiiti, on kantava deposiidi väärtuseks 29 284,16 eurot.
14.Ülaltoodut arvestades rahuldab kohus taotluse ja annab MTA-le loa aresti seadmiseks kõikidele OÜ Promantes arvelduskontodele Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) summas 29 284,16 eurot. Teadaolevalt omab OÜ Promantes pangakontot Swedbank AS-s.