Tallinna Ringkonnakohus
Kohtukoosseis
Oliver Kask (eesistuja), Kaire Pikamäe ja Villem Lapimaa
Otsuse tegemise aeg ja koht
27. veebruar 2017, Tallinn
Haldusasja number
3-15-1148
Haldusasi
ÜA kaebus Maksu- ja Tolliameti kohustamiseks võtma vastu 2010. a tuludeklaratsioonile 7. aprillil 2015. a esitatud parandusdeklaratsioon ning teha sellega seonduvad toimingud
Vaidlustatud kohtulahend
Tallinna Halduskohtu 6. juuni 2016. a otsus
Menetlusosalised ja nende esindajad
Kaebaja – ÜA, esindaja v.adv Martin Kruus Vastustaja – Maksu- ja Tolliamet, esindaja Sirle Orav
Menetluse alus ringkonnakohtus
ÜA apellatsioonkaebus
Asja läbivaatamine
Kirjalik menetlus
Jätta menetlusosaliste menetluskulud nende endi kanda.
Otsuse peale võib esitada kassatsioonkaebuse Riigikohtule hiljemalt 29. märtsil 2017 (HKMS § 212 lg 1). Vastuseks kassatsioonkaebusele võib teine menetlusosaline esitada vastukassatsioonkaebuse 14 päeva jooksul kassatsioonkaebuse vastukassatsioonkaebuse esitajale kättetoimetamisest arvates või ülejäänud kassatsioonitähtaja jooksul, kui see on pikem kui 14 päeva (HKMS § 215 lg 3). Kui menetlusosaline soovib kassatsioonkaebuse esitamiseks saada menetlusabi, tuleb tal selleks esitada Riigikohtule taotlus. Menetlusabi taotluse esitamine ei peata menetlustähtaja kulgemist (HKMS § 116 lg 5) ning kassatsioonitähtaja järgimiseks peab menetlusabi taotleja esitama ka kassatsioonkaebuse (HKMS § 116 lg 6).
3-15-1148
3-15-1148 maksudeklaratsiooni esitamise tähtpäevast, mida ei esitatud või milles esitatud andmete alusel arvutati maksusumma valesti. MKS § 89 lg 1 reguleerib maksukohustust suurendava parandusdeklaratsiooni esitamise õiguse aegumistähtaega. Kaebaja on esitanud parandusdeklaratsiooni maksukohustuse vähendamiseks. Seega olnuks kaebajal õigus muuta tulumaksudeklaratsioone kolm aastat pärast nende esitamist 2011. aastal. Kaebaja poolt MTAle 2010. a parandusdeklaratsiooni esitamise hetkeks 07.04.2015 oli see aeg möödunud. 2) Tallinna Ringkonnakohus on jõustunud 05.11.2015 kohtuotsuses asjas nr 3-15-110 leidnud (p 10), et kehtivas õiguses on tagastusnõude tekkimise eelduseks parandusdeklaratsiooni esitamise võimalus. Ringkonnakohus on viitega MKS § 98 lg-le 1 leidnud, et see on aga seotud maksusumma määramise aegumistähtajaga (3 aastat). Seega on kohtupraktikas asutud seisukohale, et parandusdeklaratsiooni esitamisele kohaldub MKS § 98 lg-s 1 sätestatud maksu määramise aegumistähtaeg ning õige ei ole kaebaja seisukoht, et puudub õiguslik alus, millele tuginedes saaks MTA keelduda parandusdeklaratsiooni vastuvõtmisest. 3) Riigikohtu 05.03.2009 otsuse nr 3-3-1-91-08 p-st 12 nähtub, et isikul ei ole võimalik maksudeklaratsiooni parandada, kui deklaratsioonis deklareeritava maksukohustuse kohta on tehtud otsus. Pärast otsuse koostamist on isikul võimalik tuvastatud maksukohustust korrigeerida üksnes otsuse vaidlustamise teel. MTA 30.03.2015 otsusest nr 8-3/855-2 nähtuvalt on maksuhaldur arvutanud kaebaja 15.03.2011 esitatud 2010 tuludeklaratsiooni (milles kaebaja deklareeris mh kasu vara võõrandamisest summas 262 098 krooni) tulemusena juurdemaksmisele kuuluva maksusumma ja väljastanud kaebajale selle kohta 07.07.2011 maksuteate nr 21307 summas 2849,44 eurot. Kaebaja tasus maksuteates määratud maksusumma ega vaidlustanud maksuteadet. 4) Kaebaja esitas 10.02.2015 ja 07.04.2015 taotluse enammakstud tulumaksu tagastamiseks ja 07.04.2015 ka 2010. a kohta parandusdeklaratsiooni. Mõlemas taotluses on kaebaja taotlenud 2010. a tuludeklaratsiooni alusel enammakstud tulumaksu summas 2849,44 eurot tagastamist samadel faktilistel asjaoludel (15.03.2011 esitatud parandusdeklaratsioon ja kinnistu võõrandamiselt tulumaksu tasumine) ja õiguslikul alusel (TuMS § 15 lg 4 p 5) viitega Riigikohtu lahendile nr 3-3-1-97-03. MTA 30.03.2015 otsuses nr 8-3/855-2, millega jäeti rahuldamata kaebaja 10.02.2015 taotlus tasutud tulumaksu tagastamiseks, on kaebaja taotluses toodud asjaolusid käsitletud ning viidates MKS § 33 lg-le 1 ja §-le 98 leitud, et kuna tagastusnõue puudutab maksustamisperioodi 2010, siis on möödunud 3-aastane aegumistähtaeg ning deklareeritud andmeid enam muuta ei saa. 5) Parandusdeklaratsioone ei ole võimalik esitada piiramatu aja jooksul, vastasel juhul viiks see olukorrani, kus maksuhalduril tuleks aktsepteerida parandusdeklaratsioone ajalise piiranguta. MKS-i tuleb tõlgendada selliselt, et maksude määramiseks ja parandusdeklaratsioonide/tagastusnõuete esitamiseks kehtib sama tähtaeg. Seadus ei ütle, et parandusdeklaratsioonide esitamiseks on ette nähtud pikem tähtaeg. Seega oli kaebajal võimalik parandusdeklaratsiooni esitada kuni 31.03.2014. Kohus nõustus vastustajaga, et kuna sisulised asjaolud ning kaebaja eesmärk olid mõlemas taotluses samad (tulumaksu tagastamine), siis ei olnud vajalik ega põhjendatud samasisulise taotluse lahendamiseks uue haldusakti koostamine.
3(5)
3-15-1148 1) MKS § 89 lg 1 ei ole kohaldatav, sest deklareeritud ei ole maksuseaduse alusel tasumisele kuuluvast summast väiksemat summat ja maksukohustuslane ei avastanud viga enne MKS §-s 98 sätestatud maksusumma määramise aegumistähtaega. Sellest sättest tulenevat kohustust esitada parandusdeklaratsioon kaebajal ei olnud ning see norm ei ole vahetult kohaldatav. Praktikas aktsepteerib maksuhaldur maksukohustuslase õigust muuta ekslikke andmeid parandusdeklaratsiooni kaudu . Sellist õigust ajaliselt piiravat normi seadusest ei tulene. Haldusmenetluses ei ole lubatud seaduse rakendamine analoogia alusel. Nii maksuhaldur kui kohus on aga kohaldanud analoogiat kaebaja kahjuks. 2) Ekslik on viide Riigikohtu lahendile asjas nr 3-3-1-91-08. Maksuteadet ei ole menetlusosalised kohtumenetluses maksu määramise alusena esitanud. Seda maksuteadet ei ole kaebajale üle antud, mistõttu ei saa see olla kehtiv. Maksuhaldur ei väida, et parandusdeklaratsiooni esitamise võimatus tulenes maksuteatest. Halduskohtu see seisukoht oli üllatuslik ja pooltega läbi arutamata. 3) Halduskohus ei ole vastanud kaebaja väitele, et vastustaja tegevus on vastuolus hea halduse põhimõttega. Vastustaja oleks pidanud leidma mistahes võimaluse, kuidas enda tekitatud viga tulu deklareerimisel kõrvaldada.
3-15-1148 1 tõlgendamine kaebaja poolt soovitud viisil viiks olukorrani, kus parandusdeklaratsioone, milles maksusummat vähendatakse, saab esitada määramata aja jooksul. Selline normi tõlgendus ei saa olla eesmärgipärane. Kõigis õigussuhetes peab mingil hetkel saabuma õigusrahu. Arvestades, et MKS § 89 reguleerib pealkirja kohaselt deklaratsiooni parandamist üldiselt ning MKS-s puuduvad muud normid, mis puudutaksid üksnes maksukohustust vähendava deklaratsiooni esitamist, on maksuhaldur ning halduskohus tõlgendanud MKS § 89 lg-t 1 õigesti. Põhjendamatu on kaebaja väide, et aegumistähtaegade osas pole asjassepuutuvate normide tõlgendamine üldse võimalik.
(allkirjastatud digitaalselt) Oliver Kask
(allkirjastatud digitaalselt) Kaire Pikamäe
(allkirjastatud digitaalselt) Villem Lapimaa
5(5)
Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.