Maksuõigus › MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

3-23-1401 käibemaksukohustust vähendava summa 275 646,79 eurot. Isik on seeläbi vähendanud oma tasumisele kuuluvat käibemaksu kohustust. Hoolimata sellest, et maksumenetluses nr 12.23/060436 andis MTA Foodroad OÜ-le oma seisukoha, et äriühingu majandustehingud ei vasta tingimustele, mille alusel oleks äriühingul võimalik oma käibemaksukohustust korrigeerida KMD lahtri 11 täitmisega, jätkas Foodroad OÜ KMD-l nimetatud lahtri täitmist ning sellega oma käibemaksukohustuse alusetut vähendamist; 2) Foodroad OÜ ei osuta vahendusteenust käibemaksuseaduse (KMS) § 2 lg 11 mõistes. Isik tegeleb tavapäraselt kaupade ostu ja müügiga ning tal puudub õigus korrigeerida KMD-de real 11 käibemaksu. Foodroad OÜ on jätnud kontrolliperioodil tasumata käibemaksu 275 646,79 eurot. Maksukontroll lõppeb maksusumma määramisega 275 646,79 euro ulatuses; 3) ettevõtluskontrolli menetluses selgitas Foodroad OÜ volitatud esindaja AK 15.02.2023 vastuses, et äriühing tegeleb vahendajana ning spetsialiseerub kalatoodete ja muude mereandide vahendamisele. Käive tekib ostu ja müügi vahest. Ettevõttel on sõlmitud agendilepingud. Kuna Foodroad OÜ tegutseb vahendajana, saab ta müüdud kaubast mitte kogu tulu, vaid vahendustasu (marginaal), mille summa leitakse, võttes arvesse müüdud kauba müügi- ja ostuhinna vahe. Foodroad OÜ esitatud 2022. a detsembri ja 2023. a jaanuari ostu- ja müügiarvetelt nähtub, et äriühing ostab kaupa ja müüb seda edasi oma nimel ja hinnaga, mis sisaldab nii kaupade kogumaksumust kui ka äriühingu lisatud juurdehindlust. Foodroad OÜ puhul on täitmata KMS § 2 lg-st 11 tulenevad vahendusteenuse osutamise tingimused. Kui Foodroad OÜ tegeleks vahendusteenusega, siis moodustaks äriühingu käibe üksnes vahendamise eest saadav tasu, mis on kauba tegeliku müüjaga kokku lepitud. MTA seisukohta kinnitab ka Foodroad OÜ kliendi Up Point OÜ 13 KMD-l deklareeritud andmed, mille järgi viimane arvas 2022. a detsember kuni 2023. a mai KMD-l sisendkäibemaksuna maha kogu Foodroad OÜ poolt kauba müükide kohta väljastatud müügiarvetel näidatud käibemaksu osa, mitte üksnes vahendustasu. Foodroad OÜ küll deklareerib KMD-l müügiarveid, kuid samal ajal vähendab oma käibemaksukohustust igas kuus KMD lahtri 11 täitmisega. Foodroad OÜ müügiarvetel Up Point OÜ-le ei ole märgitud, kui suure osa moodustab arvel kajastatud müügist tema vahendustasu, vaid arvel on toodud üksnes müüdud kauba artiklid koos koguse ja maksumusega ning vahendusteenust eraldi müügiartiklina ei ole arvetel välja toodud; 4) Foodroad OÜ ja tema ainsa kliendi Up Point OÜ vahel 07.11.2022 sõlmitud agendilepingus nr 1/1114 kehtivusega üks aasta puudub info kokkuleppe kohta vahendustasu maksmiseks ning vahendustasu suuruse kohta. Agendilepingu p 4.1 kohaselt kohustub klient maksma agendile tasu vastavalt lepingule, kuid puuduvad andmed tasu suuruse kohta. Lepingust jääb selgusetuks, kes on klient, kuna lepingu alguses on toodud, et Foodroad OÜ on agent ning Up Point OÜ klient. Lugedes aga lepingu p-e 3.1–3.3 jääb mulje, et Up Point OÜ on klient, kes osutab vahendusteenust, ja Foodroad OÜ tellib teenust; 5) kuna kauba ostuarved ja müügiarved kinnitavad kauba ostmist ja müümist, siis tuleb Foodroad OÜ-l andmed sellisena ka deklareerida; 6) esineb kahtlus, et Foodroad OÜ-s jätkatakse HORECA-Agendid OÜ tegevust, kus kasutati sarnast maksukohustuse vähendamise mudelit, kuid mis lõpetas pärast MTA täitetoimingute sooritamist majandustegevuse. HORECA-Agendid OÜ juhatuse liige on RP ning äriühingu raamatupidaja ja esindaja maksukontrollis on AK. Ka HORECA-Agendid OÜ tegevuseks oli külmutatud kalade ost-müük ning sarnaselt Foodroad OÜ-le deklareeris äriühing perioodi 2022. a märts kuni detsember KMD-de lahtris 11 käibemaksukohustust vähendava summana 463 923,87 eurot. AK väitis, et äriühing tegeleb kaupade vahendusega, esitades MTA-le kontrolli käigus sarnaseid dokumente ja selgitusi KMD lahtri 11 täitmise kohta. Tallinna Halduskohus andis 21.11.2022 määrusega asjas nr 3-22-2454 loa arestida HORECA-Agendid OÜ pangakontod Eestis. Alates 2023. a-st ei deklareerinud HORECA-Agendid OÜ KMD real 11 andmeid ning KMD-de järgi on ostu-müügi mahud märgatavalt vähenenud. Foodroad OÜ äritegevus aktiveerus just 2022. a detsembrist. Foodroad OÜ ainuke klient on Up-Trade OÜ, kes müüb Foodroad OÜ-lt soetatud kaupa edasi paljudele lõppostjatele (restoranid, kauplused). 2(8)

3-23-1401 Ka HORECA-Agendid OÜ üheks suuremaks kliendiks oli On-Trade OÜ, kellega oli sõlmitud agendileping ning kes müüs kaupa edasi lõppostjatele. Lõppostjad suures osas kattuvad Up Point OÜ klientidega. Lisaks nähtub Up Point OÜ töötamise registrist, et alates 03.04.2023 töötab tema juures HORECA-Agendid OÜ juhatuse liige RP. Foodroad OÜ volitatud esindaja on AK, kes oli ka volitatud esindajaks HORECA-Agendid OÜ-s. HORECA-Agendid OÜ suurem tehingupartner On-Trade OÜ on äriregistri järgi likvideerimisel, juhatuse liige on vahetunud ning alates 2023. a veebruarist ei deklareeri oma KMD-l andmeid. MTA kahtlust kinnitab ka asjaolu, et kui HORECA-Agendid OÜ-l oli avatud pangakonto Eestis, siis Foodroad OÜ kasutab oma tehingupartneritega arveldamiseks Leedu makseteenuse pakkujat. Ilmselt oli Leedus pangakonto avamine ajendatud soovist raskendada äriühingu pangakontode arestimist. Tegemist ei ole kokkusattumusega, et pärast MTA täitetoimingute sooritamist vähenes oluliselt HORECA-Agendid OÜ majandustegevus, kuid samal ajal Foodroad OÜ majandustegevus aktiveerus. Esineb kahtlus, et HORECA-Agendid OÜ tegevus liikus Foodroad OÜ-sse ning On-Trade OÜ tegevus Up Point OÜ-sse; 7) sarnases maksukohustuse vähendamise kaasuses, kus äriühingu volitatud esindajaks oli AK, on olemas jõustumata Tallinna Halduskohtu otsus (haldusasi nr 3-22-828), milles kohus jõudis seisukohale, et kaebuse esitanud äriühing ei osuta vahendamisteenust KMS § 2 lg 11 mõistes ja tegemist on tavapäraste ostu-müügitehingutega; 8) eksisteerib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. Esineb kahtlus, et Foodroad OÜ on esitanud MTA-le kontrollitava perioodi käibedeklaratsioonides valeandmeid eesmärgiga vähendada oma maksukohustust. Seega on tõenäoline, et võimaliku maksumääramise tulemusena viib see äriühingu tegevuse lõpetamiseni ning seega ei pruugi MTA-l õnnestuda 275 646,79 eurot äriühingult kätte saada. Foodroad OÜ ettemaksukonto saldo on 0 eurot, äriühingul puudub registervara ja ta ei oma väärtpabereid ega väärtpaberite kontosid. Tal puudub pangakonto Eestis. Leedus avatud Paysera konto väljavõttelt nähtub, et raha laekumisel kantakse see edasi ühendusesisestele kauba müüjatele; 9) MTA-l puudub ülevaade Foodroad OÜ pangakontodest. Foodroad OÜ-l ei ole arvelduskontosid Eestis. Vastavalt MKS § 1361 lg-le 1 ja MKS § 130 lg 1 p-le 3 on maksuhalduril õigus taotleda luba pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-ga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Täitemenetluse seadustiku (TMS) § 111 kohaselt arestib kohtutäitur nõude ja kohustab võlgniku suhtes kohustatud kolmandat isikut täitma kohustuse sissenõudja kasuks kohtutäiturile. TMS § 113 lg 2 kohaselt võib tulevase nõude arestida juhul, kui see on arestimise ajal piisavalt piiritletav. Foodroad OÜ-le kannab regulaarselt kaupade eest raha Up Point OÜ. Foodroad OÜ esitas 21.02.2023 Up Point OÜ-ga 07.11.2022 sõlmitud agendilepingu nr 1/1124, mille kehtivusaeg on üks aasta. Koostööleping kehtib ka praegu. Arvestades määrava maksusumma suurust ning seost Up Point OÜ ja Foodroad OÜ vahel, on põhjendatud aresti seadmine Foodroad OÜ rahalistele nõuetele; 10) tegemist võib-olla ettevõtlust takistava meetmega, kuid vaatamata sellele, et MTA on juhtinud äriühingu tähelepanu KMD-l valeandmete deklareerimisele ja viidanud sarnases kaasuses jõustumata halduskohtu lahendile, on äriühing jätkanud valeandmete esitamist KMD-l. Seega on alust arvata, et äriühing jätab tulevikus määratava maksukohustuse tasumata. MTA-l ei ole võimalik valida täitetoimingut, mis on Foodroad OÜ-le majandustegevusele vähem koormav.

3(8)

3-23-1401 1) MTA taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ning on vajalikul määral põhistatud; 2) MTA taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Pigem saab lugeda maksukohustuse tuvastamise ja määramise tõenäoliseks ja põhjendatuks, kuna MTA on oma seisukohta kõnealuse vahendusteenuse mittevastavuse kohta KMS § 2 lg 11 nõuetele väljendanud nii Foodroad OÜ maksumenetluses kui ka teistes menetlustes (HORECA-Agendid OÜ maksumenetlus). Kuna nimetatud äriühingute majandustegevusega tegelevad isikud on kattuvad, ei saa MTA seisukoht olla üllatuslik. Sellele vaatamata on isik jätkanud KMS nõuetele mittevastavate käibedeklaratsioonide esitamist. Seega on täidetud MKS § 1361 lõikes 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine, 3) täidetud on eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MTA taotluses esile toodud asjaolud viitavad sellele, et Foodroad OÜ on teadlikult esitanud käibedeklaratsioone, mis ei vasta KMS-i nõuetele. Foodroad OÜ volitatud esindaja AK tegevus deklaratsioonide esitamisel on korduv. Erinevate äriühingute all kasutatakse KMD lahtri 11 täitmise mudelit, millega alusetult vähendatakse tasumisele kuuluvat käibemaksu maksmise kohustust. Selle tulemusena on jäänud riigieelarvesse laekumata 275 646,79 eurot. Teadliku maksude väärarvestuse korral saab pidada põhjendatuks järeldust, et Foodroad OÜ ei soovi vastavaid summasid tasuda ka tagantjärele pärast maksumenetluse lõppemist. Foodroad OÜ-l puudub raha, registervara või väärtpaberid, mille arvelt võimalikku maksunõuet täita; 4) MKS § 130 lg 1 p 3 kohaselt on MTA-l õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele. Foodroad OÜ pangakonto väljavõttelt on näha, et talle kannab regulaarselt kaupade eest raha Up Point OÜ. Foodroad OÜ ja Up Point OÜ vahel on 07.11.2022 sõlmitud agendileping, mille kehtivusaeg on 1 aasta. Kuna Foodroad OÜ-l puuduvad Eestis muud teadaolevad varad ja pangakontod, siis on võimaliku maksusumma määramise tagamise ainsaks võimaluseks aresti seadmine Foodroad OÜ nõuetele kolmandate isikute vastu. Tegemist on küll ettevõtlust piirava meetmega, kuid sama tõhusad alternatiivid puuduvad. Foodroad OÜ on jätkanud KMD lahtri 11 täitmisega oma maksukohustuse vähendamist vaatamata MTA selgitustele. Praegusel juhul kaalub avalik huvi maksusummade laekumise tagamiseks üle äriühingu huvi kasutada majandustegevuseks käibevahendeid arestitud ulatuses; 5) arvestades äriühingu käitumist ja võimalikku rikkumist ning maksuotsusega eeldatavalt sisse nõutava summa suurust, on maksuhalduri taotletav täitetoiming taotluses nõutavas ulatuses proportsionaalne; 6) arestist vabastamiseks saab Foodroad OÜ pakkuda MTA-le tagatise.

MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD RINGKONNAKOHTUS

3-23-1401 3) Foodroad OÜ-s ei jätkata HORECA-Agendid OÜ käitumismustrit. HORECA-Agendid OÜ majandustegevus lõppes MTA tegevuse tagajärjel. Pärast äriühingu pangakontode aresti ei olnud äriühingul võimalik maksta palka, tasuda makse ja jätkata vahendustegevusega; 4) MTA piirab alusetult kaebaja ja UP Point OÜ tegevust; 5) asjaolu, et Foodroad OÜ kasutab oma tehingupartneritega arveldamiseks Leedu makseteenuse pakkujat, ei ole asjakohane. Arvelduskonto avati Paysera juures vaid seetõttu, et Eestis kohalikes pankades arvelduskonto avamine võtab märkimisväärselt aega; 6) MTA jättis tähelepanuta, et kaebaja vahendustehingud on maksustatavad 0-määraga ning kaebaja on õigus nõuda tasutud käibemaksu tagastamist; 7) MTA viide haldusasjale nr 3-22-828 ei asjakohane, kuna tegemist ei ole jõustunud lahendiga; 8) kuigi kaebajale heidetakse ette ebaõigete andmetega deklaratsioonide esitamist, jätab MTA tähelepanuta, miks sellisel juhul arvestab kauba saaja sisendkäibemaksu; 9) kaebaja ei saanud enne MTA taotluse üle otsustamist esitada oma arvamust, mistõttu on halduskohus lähtunud üksnes MTA seisukohtadest.

RINGKONNAKOHTU PÕHJENDUSED

5(8)

3-23-1401

3-23-1401 peavad olema täidetud kõik KMS § 2 lg-s 11 loetletud tingimused. KMS § 2 lg 11 p 4 sätestab, et vahendaja käibena kajastatakse vahendaja raamatupidamises üksnes vahendustasu. Samuti on MTA tuvastanud, et puudutatud isiku tegevusest ei ole tekkinud maksuvaba käivet. MTA on piisavalt põhjendanud oma järeldust, et puudutatud isikul ei olnud õigust KMD real 11 käibemaksu 275 646,79 euro ulatuses vähendada. Ettevõtluskontrolli menetluse käigus teatud dokumentide esitamine, selgituste andmine ja menetluse lõpetamine ei välista maksu määramist. Ettevõtluskontrolli tulemusena selguski vajadus puudutatud isiku käibemaksu arvestuse kontrollimiseks. Määruskaebuses ei ole esitatud väiteid, mis MTA järeldusi ümber lükkaksid.

7(8)

3-23-1401 tagatise kohta, mille esitamise korral maksuhaldur täitetoimingud lõpetab ja puudutatud isiku kolmanda isiku vastu suunatud nõude aresti alt vabastab.

(allkirjastatud digitaalselt)

8(8)

Allikas: Riigi Teataja avaandmed. Füüsiliste isikute nimed on kohtu poolt anonümiseeritud. Andmed on informatiivsed.